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苗木基地成本核算的特点
- 2019-11-06-

一、苗木基地成本核算的特点
苗木基地苗木根据《企业会计准则》,属于消耗性生物资产,消耗性生物资产是指为出售而持有的,或在将来收获为农产品的资产,苗木基地成本核算有其自身的特点:
1. 苗木品种规格繁多
苗木基地的苗木往往品种规格繁多,一方面表现在品种多,苗木品种可以成百上千种;另一方面,规格多,同一品种的苗木规格繁多,同一时间购置的,树茎大小可能不一致,树茎大小一致的,购入时间,也即苗龄可能不一致。
品种规格繁多,使得确定苗木成本核算对象比较复杂。
2. 苗木在生长过程中变化很大,出库情况复杂
苗木的生长受各种因素影响,同一时间购置的苗木,经过一定时期生长,生长进度往往不一样,有的生长快树茎大,有的生长慢树茎小;原来树茎大的有可能被树茎小的超过。
造成同期购置的苗木有的先销售,有的后销售,而后期购置的因生长快有可能先销售,因此苗木出库情况复杂,造成确定出库苗木的成本比较繁琐,因此也造成了苗木的成本核算比较麻烦。
3. 受自然界影响较大,易产生苗木损失
风雨冰雹冰冻等都可能对苗木生长产生影响,使苗木受到伤害,影响苗木品质,或是直接使苗木死亡,遭受损失。
以上这些特点决定了苗木成本核算工作量大,成本核算复杂,难以做到完全意义上的正确核算成本。
二、 苗木基地成本核算的方法
1. 成本核算对象的确定
苗木基地苗木一般按照品种销售,所以苗木基地成本核算对象首先按照苗木品种作为成本核算对象;其次,同一时间购入的同一品种,规格(树茎大小)可能不一样,购入成本不一样;再次,同一品种的苗木生长时间不一样,抚育费用也不同,生长时间长,抚育费用多;生长时间短,抚育费用相对少,为增加成本核算的准确性,苗木基地应该按照苗木品种和规格(树茎大小)苗龄(购入时间)确定成本核算对象。
如购入白腊1000株,其中树茎5厘米300株,3厘米700株,可以按照“消耗性生物资产——苗木——白腊——-5CM”、“消耗性生物资产——苗木——白腊——3CM”作为成本核算对象,建立数量、金额账,设账核算苗木成本。
2. 划分直接成本和管护费用
为了准确核算苗木成本,还应当将苗木基地发生的费用划分为直接成本和管护费用。
直接成本:指苗木的购进成本或种子成本以及名义成本,天然起源的苗木直接成本采用名义成本,名义金额为1元。
管护费用:指为保证苗木的正常生长而发生的管理维护费用,包括造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
苗木的抚育费,是指苗木生长过程中发生的相关费用,包括人工费、材料费、水费、电费、农药、化肥、机械费等。
3. 确定资本性支出和当期费用
根据《企业会计准则》规定,自行营造的林木类消耗资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达到0.20以上(含0.20),郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,完全覆盖地面为1。
所以,苗木基地苗木在郁闭前发生的相关费用,应作为资本性支出计入苗木的成本;在郁闭后发生的相关费用应作为收益性支出,计入当期费用。
4. 苗木费用的归集和分配
苗木基地发生的费用,应首先区分直接成本和管护费用,然后确定资本性支出和当期费用。我们可以在上述按照苗木的品种、规格、苗龄确定成本核算对象的基础上,分直接成本、管护费用进行成本的明细核算,归集生产费用。
应予资产化的管护费用,应当按照一定标准分配到苗木成本中。一般来讲,直接成本高的苗木(相对来说比较贵重)管护费用相对高些,所以可以按照苗木的直接成本比例分配管护费用,计入相应品种、规格、苗龄的苗木成本中。
5. 苗木出库与成本结转
(1)苗木的标记:苗木栽种结束后,应当按照苗木品种、规格、苗龄进行标记,制作标记牌,将不同品种、规格、苗龄的苗木区分开,以便确定苗木出库成本。
(2)苗木出库:苗木销售后,应当由苗木基地管理人员根据苗木标记,按照苗木品种、规格、苗龄、出库数量填写苗木出库单,并将苗木出库单传递给苗木成本核算员。
(3)成本结转:苗木成本核算员根据苗木出库单和对应的苗木成本明细账,按照苗木账面成本确定苗木的出库成本,进行成本结转。
6. 苗木的清查盘点
苗木基地应当每年对苗木进行盘点。
考虑苗木的生长特点,为及时发现死亡的苗木,盘点最好安排在每年春天所有苗木发芽后。因苗木死亡等原因盘亏的苗木,应将其账面成本包括直接成本和管护费用。
苗木盘盈:因有些苗木具有天然的自身繁殖能力,栽种时是一棵,过一两年可能就变成几棵,因此盘盈苗木可以按照天然起源的生物资产的成本,即按照名义成本和数量登记到相应品种、规格、苗龄的苗木中。
加强苗木基地的成本核算,对于正确计算苗木基地苗木的成本,促进苗木基地企业的财务管理,加强苗木基地企业的成本控制,降低苗木基地企业的成本,提高苗木基地企业的经济效益具有重要的意义。